1) Società ed enti non commerciali.
2) Passerella per Unico Sc 2015:
in vetrina, “cosa c’è di nuovo”
Società ed enti non commerciali.
On line le bozze di Unico 2015
I modelli dichiarativi, con le relative istruzioni, sono disponibili sul sito delle Entrate. Pronta anche la versione provvisoria per il consolidato nazionale e mondiale
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In rete da oggi, su www.agenziaentrate.it, nella sezione “Modelli in bozza”, i “prototipi” di Unico 2015 destinati alle società di capitali (Sc), alle società di persone (Sp) e agli enti non commerciali (Enc), e del modello Consolidato nazionale e mondiale (Cnm), aggiornati in base alle ultime novità normative.
Tra le principali, il visto di conformità distinto ai fini dei redditi e dell’Iva, la gestione dei residui e dei recuperi dell’agevolazione per investimenti in start up innovative, la comunicazione della conservazione in modalità elettronica dei documenti rilevanti ai fini tributari, l’eliminazione dell’Imu dovuta nel quadro RB, la determinazione forfetaria dei redditi derivanti dall’attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche, l’aumento dell’aliquota dell’imposta sostitutiva sui redditi diversi di natura finanziaria e l’opzione per l’affrancamento del costo delle attività finanziarie al 30 giugno 2014, la possibilità di trasformare l’eccedenza di deduzione Ace in credito d’imposta ai fini Irap, il monitoraggio da parte degli imprenditori della plusvalenza sospesa in caso di trasferimento della residenza all’estero, il credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura (art bonus), le nuove modalità di comunicazione in dichiarazione delle opzioni per i regimi del consolidato, della trasparenza fiscale e della tonnage tax.
Visto di conformità distinto ai fini dei redditi e dell’Iva
Da quest’anno è possibile attestare a quale dichiarazione, ricompresa nel modello Unico (redditi, Iva o entrambe), si riferisce il visto di conformità rilasciato dal responsabile del Caf o dal professionista, compilando l’apposita casella nella sezione “Visto di conformità” del frontespizio.
Investimenti in start-up innovative
Il prospetto degli “Investimenti in start-up innovative” del quadro RS è stato “ristrutturato” per consentire l’indicazione delle eccedenze di deduzioni e detrazioni che residuano dalla dichiarazione relativa all’anno precedente e delle eccedenze da riportare nei periodi d’imposta successivi. Inoltre, sono stati previsti nuovi campi per segnalare, in caso di decadenza dall’agevolazione, le deduzioni e le detrazioni fruite nei periodi d’imposta precedenti, non più spettanti, da recuperare a tassazione.
Conservazione in modalità elettronica dei documenti rilevanti ai fini tributari
A partire dal modello Unico 2015, i contribuenti comunicano di avere (o non avere) effettuato la conservazione in modalità elettronica dei documenti rilevanti ai fini tributari, compilando il nuovo prospetto ad hoc nel quadro RS.
Eliminazione dell’Imu dovuta nel quadro RB
Nel modello Unico non va più indicato l’importo dell’Imu dovuta per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione; eliminata, pertanto, la corrispondente colonna nel quadro RB, riservato ai redditi dei fabbricati.
All’attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili
Gli imprenditori agricoli che determinano forfetariamente il reddito derivante dall’attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche, eccedente i limiti fissati, compilano la nuova colonna del quadro RD, assoggettando a tassazione il 25% dei relativi corrispettivi.
Redditi diversi di natura finanziaria
Nel quadro RT trova spazio, nella sezione II, l’aumento dal 20 al 26% della tassazione sostitutiva sui redditi diversi di natura finanziaria realizzati dall’1 luglio 2014. Inoltre, nella sezione IV, vanno indicate le plusvalenze derivanti dalla cessione di quote di partecipazioni in Oicr immobiliari di diritto estero non conformi alla direttiva 2011/61/Ue e il cui gestore non sia soggetto a forme di vigilanza, che concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 100% del loro ammontare. Infine, la nuova sezione VIII è riservata ai contribuenti che si sono avvalsi dell’affrancamento del costo o del valore di acquisto delle attività finanziarie con il versamento (entro il 17 novembre 2014) di un’imposta sostitutiva del 20% sui maggiori valori assunti alla data del 30 giugno 2014.
Trasformazione dell’eccedenza di deduzione Ace in credito d’imposta ai fini Irap
Presente nel prospetto del quadro RS dedicato all’agevolazione Ace una nuova colonna per indicare il rendimento nozionale che non è stato possibile utilizzare in abbattimento del reddito e che si intende “trasformare” in credito d’imposta in diminuzione dell’Irap dovuta.
Plusvalenza sospesa in caso di trasferimento della residenza all’estero
Gli imprenditori commerciali che hanno trasferito all’estero la residenza, ai fini del monitoraggio della “exit-tax” sospesa, devono compilare gli appositi campi inseriti nel quadro TR.
Art bonus
Gli enti non commerciali e le società semplici che effettuano erogazioni liberali a sostegno della cultura nell’ambito dell’attività non commerciale devono compilare il nuovo prospetto del quadro RS (Unico Enc) o del quadro RN (Unico Sp) per determinare il credito d’imposta (art bonus) da utilizzare a riduzione dell’Ires dovuta (Unico Enc) o da trasferire ai soci (Unico Sp). Invece, i contribuenti che effettuano le erogazioni liberali nell’ambito dell’attività commerciale devono compilare il quadro RU.
Modalità di comunicazione delle opzioni
Dal 2015, la comunicazione all’Agenzia delle Entrate della scelta per i regimi di tassazione del consolidato nazionale, della trasparenza fiscale e della tonnage tax va effettuata con la dichiarazione dei redditi presentata nel periodo d’imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione, compilando il nuovo quadro OP.
Le bozze dei nuovi modelli e delle relative istruzioni sono disponibili sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate all’interno della sezione “Modelli in bozza”.
Passerella per Unico Sc 2015:
in vetrina, “cosa c’è di nuovo”
Gli aggiustamenti, messi in campo per recepire le modifiche normative intervenute, partono già dal frontespizio, che è stato alleggerito di una serie di campi, non più necessari
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I quadri e le istruzioni di “Unico SC 2015” per società di capitali, enti commerciali ed equiparati (da quest’anno divise in una parte “comune”, non ancora pubblicata in bozza, e una parte “speciale”, dedicata ai singoli modelli Unico degli enti) tengono conto di diversi interventi normativi e amministrativi e di alcune modifiche dettate per una migliore gestione dei dati da inviare attraverso le dichiarazioni.
Esaminiamo le principali novità del modello, cominciando dal frontespizio.
Con il “decreto semplificazioni” (articolo 19, Dlgs 175/2014), è stato abrogato il comma 2 dell’articolo 4 del Dpr 600/1973, che prevedeva: “Le società od enti che non hanno la sede legale o amministrativa nel territorio dello Stato devono inoltre indicare l’indirizzo della stabile organizzazione nel territorio stesso, in quanto vi sia, e in ogni caso le generalità e l’indirizzo in Italia di un rappresentante per i rapporti tributari”. Per questo motivo, rispetto a Unico Sc 2014, non compaiono più i campi relativi alla sede legale e al domicilio fiscale della società o ente e quelli relativi all’indirizzo estero del rappresentante firmatario della dichiarazione.
Altre due modifiche hanno coinvolto i campi della sezione denominata “firma della dichiarazione”.
Nel modello Unico Sc 2014 era prevista la casella “attestazione”, per “certificare” l’esecuzione dei controlli previsti dall’articolo 2, comma 2, del regolamento di cui al Dm 164/1999.
Ora, nella sezione “firma della dichiarazione”, l’attestazione è rilasciata compilando lo spazio “firma per attestazione”, accanto alla firma della dichiarazione. È infatti prevista una nuova casella, che va compilata qualora il modello sia utilizzato in forma unificata, per attestare a quale dichiarazione si riferisce il “visto di conformità” (dei redditi, dell’Iva o entrambe).
Il quadro RF (dedicato alla determinazione del reddito d’impresa) ha visto ristrutturata l’esposizione dei dati dei campi (variazioni in diminuzione) per le svalutazioni e le perdite su crediti per gli enti creditizi e finanziari e le assicurazioni nonché per la deduzione della variazione della riserva sinistri delle imprese di assicurazione iscritta nel bilancio dell’esercizio (articolo 111, comma 3, del Tuir) e le quote costanti deducibili degli esercizi precedenti.
I righi interessati vedono ora evidenziate, in apposite colonne: nel rigo RF41, le quote delle svalutazioni (precedenti al 2013) e delle svalutazioni e perdite su crediti imputabili al reddito dell’esercizio, ai sensi della nuova disciplina di cui all’articolo 106, comma 3, del Tuir; nel rigo RF42, a seconda della normativa applicata, la quota deducibile della variazione della riserva.
A seguito della ristrutturazione del rigo RF41, è stata eliminata la sezione II – crediti “enti creditizi e finanziari e imprese di assicurazione” presente in Unico 2014, nella quale venivano indicati i dati relativi alle svalutazioni e alle perdite su crediti verso la clientela, il cui ammontare fiscalmente deducibile nell’esercizio è appunto indicato nel quadro RF (per differenza, nella colonna 3 di RF41).
Nel quadro di determinazione del reddito complessivo, quadro RN, nonché nei quadri dedicati alla determinazione del reddito complessivo ai fini dell’adesione al regime di consolidato, quadro GN, e alla imputazione del reddito e delle perdite per adesione al regime della trasparenza, quadro TN, sono stati evidenziati in distinti campi i dati per l’indicazione dell’ammontare delle detrazioni in applicazione della disciplina per le cosiddette start-up (Dl 179/2012) e quella per le erogazioni liberali ai partiti politici (Dl 149/2013).
Anche nel quadro RQ, per le “altre imposte”, nelle sezioni “Addizionale per il settore petrolifero e dell’energia elettrica, Robin tax” (sezione XI-A) e “maggiorazione Ires per i soggetti di comodo” (sezione XVIII), sono stati previsti i campi per l’indicazione delle detrazioni per investimenti in start-up innovative e delle detrazioni per le erogazioni liberali ai partiti politici.
Nel quadro RS, già da Unico Sc 2014, è previsto il prospetto per l’indicazione dei dati relativi agli “investimenti in start-up innovative”.
Diverse le novità nella bozza 2015. In particolare, sono presenti nuovi campi per indicare i riporti delle eccedenze di deduzioni e detrazioni relativi a periodi d’imposta precedenti. Per quanto riguarda le eccedenze di deduzione, i dati vanno differenziati per singola imposta interessata ovvero tenendo conto dell’eccedenza spettante riveniente da un periodo d’imposta precedente perché inutilizzata in abbattimento dell’imposta di periodo in relazione alla tipologia di imposta, cioè se dovuta ai fini Ires, della “Robin tax” o della maggiorazione per i soggetti considerati di comodo.
I righi da RS165 a RS166 permettono di monitorare puntualmente gli importi residui (inutilizzati nel periodo precedente) e quelli utilizzabili ancora (da riportare nella dichiarazione successiva).
Per quanto riguarda la detrazione, se di ammontare superiore all’imposta lorda, eventualmente diminuita delle altre detrazioni spettanti, può essere portata in detrazione dall’imposta lorda dovuta nei periodi di imposta successivi, ma non oltre il terzo, fino a concorrenza del suo totale (articolo 29, comma 2, Dl 179/2012 e articolo 4, comma 2, Dm 30 gennaio 2014); l’eccedenza e la sua gestione (cioè l’utilizzo in abbattimento dell’imposta dovuta di periodo) sono monitorate nei righi da RS171 a RS173.
Infine, in caso di decadenza dall’agevolazione, sia la deduzione sia la detrazione fruita nei periodi d’imposta precedenti e non più spettante, che andranno recuperate nei singoli quadri relativi alla base imponibile e all’imposta (quadri RN, PN e RQ), come anche la deduzione e la detrazione residua del periodo d’imposta precedente e non più spettante, vanno indicate nei nuovi righi (da RS174 e RS176). Anche qui il monitoraggio è distinto per tipologia di imposta (Ires, Robin tax, maggiorazione soggetti di comodo).
Altra novità rilevante del quadro RS riguarda il prospetto per la “deduzione per capitale investito proprio - Ace”, disciplina prevista dall’articolo 1 del Dl 201/2011. Sono state previste due nuove colonne nel rigo RS113: la 5 (“incremento società quotata”), per indicare l’incremento del 40% della variazione in aumento del capitale proprio previsto per le società con azioni quotate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione di stati membri della Ue o aderenti allo See (articolo 19, comma 1, lettera a), Dl 91/2014); la 14 (“eccedenza trasformata in credito Irap”), per indicare l’eccedenza di rendimento trasformato in credito d’imposta in diminuzione dell’Irap (articolo 19, comma 1, lettera b), Dl 91/2014).
Ulteriore novità di rilievo è rappresentata dal nuovo quadro OP.
Il “decreto semplificazioni” del novembre scorso (articolo 16) ha previsto una razionalizzazione per le comunicazioni relative all’esercizio delle opzioni previste in particolari regimi.
I regimi interessati sono quelli del “consolidato”, della “trasparenza fiscale” e della “tonnage tax”.
Il legislatore è intervenuto modificando alcuni articoli del Tuir, con l’intento di introdurre le comunicazioni relative all’esercizio delle opzioni nella dichiarazione Unico Sc 2015.
Sono tre le sezioni che compongono il quadro OP: la sezione I per la “tonnage tax”, la II per il “consolidato” e la III per la “trasparenza fiscale”.
Con la compilazione di Unico 2015, quindi, viene meno l’obbligo di presentare la comunicazione, prima prevista con appositi modelli. Evidentemente, mutano i termini per esercitare l’opzione che, adesso, va comunicata all’Agenzia delle Entrate con la dichiarazione presentata nel periodo d’imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione per il singolo regime.
Mario Leone (fisco oggi)